Как заставить крупный бизнес платить налоги в Украине

В Раде зарегистрирован законопроект об одном из инструментов деофшоризации, который широко используется в мире — Правилах контролируемых иностранных компаний (КИК).

Правила предусматривают, что юридические или физические лица, которые являются резидентами Украины, будут обязаны уведомлять налоговые органы о наличии у них контролируемых иностранных компаний. Прибыль таких иностранных компаний резиденты Украины должны будут включать в свой совокупный налогооблагаемый доход, следовательно — декларировать и уплачивать налог в Украине по ставке 18% для юридических лиц и 18% НДФЛ + 1,5% военного сбора — для физических.

Согласно зарегистрированному проекту иностранная компания считается контролируемой, если:

  • Резидент Украины, прямо или опосредованно, владеет 50% и больше корпоративных прав такой компании;
  • Доля такого участия превышает 10%, но при этом совокупное участие всех резидентов Украины в данной контролированной компании составляет 50% и выше.

При этом прибыль контролируемой компаний включается в совокупный налогооблагаемый доход резидента Украины пропорционально его доли в иностранной компании.

Скорее всего нормы в отношении контроля пересмотрят, поскольку международная практика предусматривает наличие «контроля», когда доля владения зарубежной компанией составляет 20% и больше.

Определение «контроля» должно стать шире и включить в себя не только формальное владение, но и «осуществление фактического контроля» и «наличие прав на получение каких-либо благ или прав бенефициарного собственника». Это исключит использование номинальных акционеров, трастов или частных фондов для обхода требований КИК.

Что это будет означать для юридических и физических лиц, которые владеют компаниями за рубежом?

Например, физическое лицо-резидент Украины, опосредованно владеет 70% акций (долей участия) в холдинговой компании «ИностранХолдКо» за рубежом в низконалоговой юрисдикции, например, в Швейцарии или на БВо.

«ИностранХолдКо», в свою очередь, владеет промежуточной иностранной компанией, на которой сконцентрировано владение украинскими операционными компаниями и активами.

Украинский собственник принимает решение о продаже украинского бизнеса 3-му лицу-покупателю и структурирует сделку таким образом, что продавцом выступает не сам собственник как физическое лицо, а «ИностранХолдКо».

В результате такой сделки доходы от продажи получает «ИностранХолдКо», которая освобождается от налогообложения в юрисдикции регистрации. При этом украинский собственник никаких доходов в Украине также не декларирует, поскольку формально все доходы от продажи были получены «ИностранХолдКо».

С вступлением правил КИК в силу ситуация изменится.

Доходы (прибыль) от опосредованной продажи украинским собственником активов и компаний будут подлежать включению в совокупный налогооблагаемый доход физического лица-резидента Украины (пропорционально его доле владения) как доход из иностранного источника.

Скажем, если доход «ИностранХолдКо» от опосредованной продажи украинских активов за рубежом составит $2 млн, то налогообложению в Украине будет подлежать $1,4 млн (пропорционально 70% владения «ИностранХолдКо») по ставке 18% налога на доходы физических лиц и 1,5% военного сбора, в гривневом эквиваленте согласно официальному обменному курсу.